公司实行附有授予条件的长期奖金方案的会计处理

问题：

如下文资料所述，A公司依据各年度效益计提的延期付出忠实服务基金，应怎么进行会计处理？

背景：

A公司2011年1月开端实施一项员工奖金方案——员工忠实服务基金（自2008年今后入职的员工均有权享用这一基金）。从2011年1月起，依据公司当期效益计提奖金，其中30%作为即时奖金于次年发放，别的70%作为员工忠实服务基金。员工入职满5年发放其应得的50%，今后年度每添加一年计发10%，但今后每三年才实践发放一次（即假如某员工作业满7年后离任，实践上只能拿到50%，因别的20%需在第8年后才发放，因而无法实践拿到）。

A公司员工离任率一向十分低。

截止到2013年12月末计提金额如下：一年以内4,677,元，一年以上2,027元。

解答：

依据《会计准则第9号——员工薪酬（2014年修订）》对员工薪酬的分类规则，本事例中递延付出且递延期限在12个月以上的奖金应归于“其他长时间”，也可称为“附有授予条件的奖金”（bonus with vesting conditions）。

因为该方案应确保在规则日期向满意授予条件的员工付出承认的金额，因而不归于设定提存方案。依据《企业会计准则第9号——员工薪酬（2014年修订）》第二十三条规则：“除上述第二十二条规则的情形外，企业应当适用本准则关于设定受益方案的有关规则，承认和计量其他长时间员工净负债或净财物。在报告期末，企业应当将其他长时间员工福利发生的员工薪酬成本承认为下列组成部分：（一）服务成本。（二）其他长时间员工福利净负债或净财物的利息净额。（三）重新计量其他长时间员工福利净负债或净财物所发生的变化。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关财物成本。”

为了承认和计量其他长时间员工福利，除了《企业会计准则第9号——员工薪酬（2014年修订）》及其应用攻略的相关规则外，还可进一步参考IFRS系统下的《世界会计准则第19号——雇员福利》（以下简称IAS 19）中的相关规则。IAS 19第155段指出应参照离任后福利的承认和计量规则，这意味着应当运用预期累积福利单位法。依据IAS19第68段的规则，预期累积福利单位法认为，相关负债的计量是依据每一服务期间会添加一个单位的福利权力，并且对每一单位单独计量，以形成最终义务。IAS 19第70段中指出：“假如员工在今后年度的服务将导致其福利水平大大高于以前年度，主体应按直线法将福利归归于以下期间：（1）员工提供的服务第一次导致获得方案福利之日（不管该福利是否以持续服务为条件）；至（2）按照方案，除来自薪酬增长外，员工的持续服务不会带来福利的明显添加之日。”

依据前述规则，本事例中相关负债应运用“预期累计福利单位法”核算，并在等待期（即自金额承认之日起到实践付出日之间的期间）内按直线法分摊，计入各期损益。因为本事例中影响已承认金额的“忠实服务奖”能否足额发放的主要因素是员工离任率、违纪解雇状况等，在实践操作中，假如员工离任率和解雇率都很低，相关的不承认性很小，则也可以采用简化的方式，依据估计付出时间和金额，采用适当的折现率按直线法承认每年的应提存金额（本金），并按实践利率法承认利息支出。

例如，折现率假设为5%，估计三年后要付出10,000元，则：

5%、3年期的年金终值系数＝

每年应承认本金＝10,000/＝3,元（借：管理费用等，贷：应付员工薪酬——其他长时间员工福利）

同时在每期末按实践利率法承认利息支出（如第2年的利息支出为元），借记“财务费用——利息支出”，贷记“应付员工薪酬——其他长时间员工福利”。这样到第三年末，“应付员工薪酬——其他长时间员工福利”的余额为10,000元，等于此时应付出给员工的金额。